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交通運(yùn)輸行業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅政策解讀

發(fā)布時(shí)間:2013-08-21 已閱:1440次
       導(dǎo)言:為了建立健全科學(xué)的稅收制度,支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展,國家于2012年開始實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)試點(diǎn),將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入本次試點(diǎn)范圍。為便于有關(guān)方面更好地了解國家“營改增”稅制改革背景與意義、改革試點(diǎn)部署、主要政策內(nèi)容與工作要求,特推出本期政策問答。
  一、什么是增值稅?增值稅的由來與發(fā)展?
  (一)增值稅的定義
  增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅相關(guān)管理辦法的規(guī)定,增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人,就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。
  (二)增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展
  增值稅的產(chǎn)生與社會(huì)分工深化發(fā)展密切相關(guān)。社會(huì)分工是人類文明的標(biāo)志之一,也是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ),是提高勞動(dòng)生產(chǎn)力、增加國民財(cái)富的主要途徑。傳統(tǒng)的產(chǎn)品稅、商品稅對流轉(zhuǎn)全額征收,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多,重復(fù)征稅的程度越嚴(yán)重。由于傳統(tǒng)稅制政策鼓勵(lì)“大而全”、“小而全”的企業(yè),抑制企業(yè)的重組和專業(yè)化發(fā)展,增值稅正是在這樣的背景下產(chǎn)生的。
  增值稅最初在法國產(chǎn)生。1954年,法國對其生產(chǎn)稅進(jìn)行改革,通過引入扣除機(jī)制,解決重復(fù)征稅問題,改革以后稱其為增值稅,并取得了成功。因增值稅有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題,20世紀(jì)70年代以后,在全球迅速推廣。目前,已有170多個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅,征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。在OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)的30個(gè)成員國中,除美國以外,其余29個(gè)成員國都開征了增值稅,增值稅收入占稅收收入總額的比重接近1/5。OECD成員國,尤其是歐盟國家增值稅擴(kuò)大至服務(wù)業(yè)的過程主要受到1977年頒布的歐共體《增值稅第 6號指令》的影響,歐共體的這一指令要求所有成員國必須對所有非金融服務(wù)業(yè)實(shí)行增值稅。受發(fā)達(dá)國家的影響,許多發(fā)展中國家開征增值稅時(shí)就將服務(wù)業(yè)納入了征稅范圍。
  (三)我國增值稅的發(fā)展情況
  1979年,我國引入增值稅制度,最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行。
  1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例(草案),在全國范圍內(nèi)對機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。
  1994年國務(wù)院發(fā)布增值稅暫行條例,將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù),對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。
  2009年,為了鼓勵(lì)投資,促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步,在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上,全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。
  2012年1月1日,我國在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn);截止到2012年底,試點(diǎn)地區(qū)范圍已分批擴(kuò)大到北京等9省(直轄市)和3個(gè)計(jì)劃單列市。
  二、增值稅有哪些類型?有哪些制度優(yōu)勢?
  (一)增值稅有哪些類型?
  為了避免重復(fù)征稅,世界上實(shí)行增值稅的國家,對納稅人外購原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品等已納的增值稅稅金,一般都準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但對固定資產(chǎn)已納的增值稅稅金是否允許扣除,政策不一,在處理上不盡相同,由此產(chǎn)生了三種不同類型的增值稅。
  生產(chǎn)型增值稅:是以納稅人的銷售收入(或勞務(wù)收入)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額,其購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。
  收入型增值稅:是以納稅人的銷售收入(或勞務(wù)收入)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值以及固定資產(chǎn)已提折舊的價(jià)值后的余額作為法定的增值額。
  消費(fèi)型增值稅:除了可以將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值扣除外,還可以在購置固定資產(chǎn)的當(dāng)期將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅稅款全部一次性扣除。
  2008年12月31日前,我國主要實(shí)行生產(chǎn)型增值稅;經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2009年1月1日起,在我國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)為國際上通用的“消費(fèi)型增值稅”,即允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅,消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素。
  (二)增值稅有哪些制度優(yōu)勢?
  增值稅僅對商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的新增價(jià)值額征收稅款,它的核心特征是抵扣機(jī)制,在本環(huán)節(jié)征收稅款時(shí),允許扣除上一環(huán)節(jié)購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)已征稅款。增值稅消除了傳統(tǒng)的間接稅制在每一個(gè)環(huán)節(jié)按銷售額全額道道征稅所導(dǎo)致的對轉(zhuǎn)移價(jià)值的重復(fù)征稅問題。概括起來增值稅具有以下幾大制度優(yōu)勢:
  1.實(shí)行稅款抵扣制度,避免重復(fù)征稅。在計(jì)算納稅人應(yīng)納稅款時(shí),要扣除商品在以前生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的增值稅稅款,可以有效避免重復(fù)征稅。世界上各國普遍實(shí)行憑購貨發(fā)票抵扣制度。
  2.保持稅收中性,有利于平衡稅負(fù)。根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理,流轉(zhuǎn)額中的非增值因素已經(jīng)在計(jì)稅時(shí)被扣除,因此,對于同一商品而言,無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少,只要增值額相同,稅負(fù)就相同,不會(huì)影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。從制度上解決了同一種貨物由全能廠生產(chǎn)和由非全能廠生產(chǎn)所產(chǎn)生的稅負(fù)不平衡問題,為在市場經(jīng)濟(jì)下的公平競爭提供良好的外部條件。
  3.實(shí)行價(jià)外稅制度,稅收負(fù)擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)。增值稅為價(jià)外稅,作為計(jì)稅依據(jù)的銷售額中是不含增值稅稅額的。增值稅雖然是向納稅人征收,但是納稅人在銷售商品的過程中會(huì)通過價(jià)格杠桿將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁其他人,只要商品實(shí)現(xiàn)銷售,稅收負(fù)擔(dān)最后會(huì)由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān),納稅企業(yè)只是代收代付性質(zhì),增值稅不應(yīng)該構(gòu)成其稅收負(fù)擔(dān),只是影響其現(xiàn)金流和發(fā)生遵從成本。
  三、 增值稅計(jì)稅方法是什么?
  (一)納稅人的分類管理
  增值稅納稅人分為兩類:小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人;一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
  (二)增值稅計(jì)稅方法
  增值稅的計(jì)稅方法有兩種:簡易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法,小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
  1.簡易計(jì)稅法
  簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
  應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
  簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額:
  銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
  2.一般計(jì)稅法
  一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
  當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
  其中,銷項(xiàng)稅額,是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式:
  銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
  一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額,納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額:
  銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
  進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
  四、“營改增”試點(diǎn)范圍有哪些?改革進(jìn)程與部署是什么?
  自2012年1月1日起,國家在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn);交通運(yùn)輸業(yè)主要包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù);部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要包括:研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等。
  2012年7月25日,國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定進(jìn)一步擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)范圍,自2012年9月開始,試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至8個(gè)省和3個(gè)計(jì)劃單列市,包括北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東及寧波、廈門、深圳。
  2013年4月10日,國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定:一是擴(kuò)大地區(qū)試點(diǎn),自2013年8月1日起,將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開,并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍,將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn);二是擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn),力爭2013年下半年將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍。
  五、為什么選擇在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行改革試點(diǎn)?
  選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮:一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密,在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位;二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系,改革的基礎(chǔ)較好。
  選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮:一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志,通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實(shí)力;二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn),可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素,既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展,也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步。
  六、“營改增”稅制改革有哪些重大意義?
  當(dāng)前,我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期,大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè),對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。“營改增”是深化財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容,是以結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促轉(zhuǎn)型”的“關(guān)鍵點(diǎn)”,既是重大的改革舉措,也是有效的發(fā)展措施。“營改增”體現(xiàn)了簡化和規(guī)范稅制的要求,基本消除了貨物和勞務(wù)稅制中重復(fù)征稅問題,做到對貨物和服務(wù)統(tǒng)一征稅,實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù),有利于防止重產(chǎn)品、輕服務(wù)的問題。“營改增”不僅是完善稅制的重要措施,從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展角度看,“營改增”有利于打通連接二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條,促進(jìn)工業(yè)領(lǐng)域主輔分離、專業(yè)化分工,有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展,從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變;此外,“營改增”有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu),促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。從企業(yè)層面看,“營改增”強(qiáng)調(diào)和體現(xiàn)了稅收中性原則,從而可以更好發(fā)揮市場對配置資源的基礎(chǔ)性作用,增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展活力,促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營方式、提高管理水平,這將有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,提高經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和效益。
  七、交通運(yùn)輸行業(yè)“營改增”試點(diǎn)的主要政策有哪些?
  (一)試點(diǎn)行業(yè)適用稅率和征收率是什么?
  一般納稅人:本次“營改增”試點(diǎn),在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上,新增11%和6%兩檔低稅率,交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。小規(guī)模納稅人按3%征收率簡易計(jì)征;交通運(yùn)輸各子行業(yè)一般納稅人“營改增”前后稅率變化情況如下:
 

  (二)對交通運(yùn)輸行業(yè)采取的優(yōu)惠政策有哪些?
  1.延續(xù)了部分營業(yè)稅優(yōu)惠政策
  按照試點(diǎn)方案確定的“國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)”的原則,現(xiàn)行“營改增”相關(guān)政策明確了部分涉及試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的延續(xù)辦法。一是對注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)實(shí)行增值稅即征即退政策;二是對于注冊在天津東疆保稅港區(qū)內(nèi)納稅人提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)實(shí)行增值稅即征即退政策;三是自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2013年12月31日,注冊在中國服務(wù)外包示范城市的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅;注冊在平潭的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。
  2.國際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸適用增值稅零稅率
  中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù),適用增值稅零稅率;境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù),適用增值稅零稅率。
  3.部分業(yè)務(wù)可選擇簡易計(jì)稅法繳納增值稅
  試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù),可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù),包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通(含地鐵、城市輕軌)、出租車、長途客運(yùn)、班車。其中,班車,是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)??康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。
  試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
  (三)財(cái)稅〔2013〕37號文對交通運(yùn)輸行業(yè)試點(diǎn)做了哪些政策調(diào)整?
  為做好全國范圍內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)工作,國家財(cái)稅部門出臺(tái)了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知(財(cái)稅〔2013〕37號)》(以下簡稱通知),對現(xiàn)行試點(diǎn)政策進(jìn)行了整合、調(diào)整。涉及到交通運(yùn)輸行業(yè)的政策調(diào)整主要有:
  一是取消了部分差額征稅政策,“營改增”在全國范圍推開后,為解決同一行業(yè)納稅人之間業(yè)務(wù)分包重復(fù)征稅問題的差額征稅政策已由增值稅抵扣機(jī)制予以替代,因此,《通知》取消了納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、國際貨物運(yùn)輸代理的差額征稅政策。
  二是取消了按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的政策??紤]到按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的方式,實(shí)質(zhì)上是一種虛擬抵扣政策,在執(zhí)行中也存在較大的漏洞,且交通運(yùn)輸業(yè)在全國實(shí)施“營改增”后,提供交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人均可開具增值稅專用發(fā)票,無需延續(xù)上述虛擬抵扣政策。因此,《通知》取消了試點(diǎn)納稅人和原增值稅納稅人,按交通運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)注明金額和7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的政策;取消了試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù),按增值稅專項(xiàng)發(fā)票注明金額和7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的政策。
  三是取消了允許未與我國達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排國家和地區(qū)的單位和個(gè)人暫按3%征收率代扣代繳增值稅的政策,上述單位和個(gè)人應(yīng)按提供應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率代扣代繳增值稅。
  四是取消了不允許試點(diǎn)納稅人和原增值稅納稅人抵扣其自用應(yīng)征消費(fèi)稅摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅的政策。
  五是對試點(diǎn)納稅人對外提供服務(wù)既適用增值稅免稅又適用增值稅零稅率時(shí),《通知》明確了優(yōu)先適用零稅率。
  (四)“營改增”過渡性財(cái)政扶持政策情況如何?
  為了平穩(wěn)有序推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn),根據(jù)國家明確的“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降,基本消除重復(fù)征稅”的稅制改革原則,試點(diǎn)地區(qū)陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)政策,對因新老稅制轉(zhuǎn)換而增加稅負(fù)的企業(yè)給予財(cái)政扶持。如上海市出臺(tái)了《關(guān)于實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策的通知》(滬財(cái)稅〔2012〕5號)提出按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策。北京、浙江、安徽、福建等地區(qū)也陸續(xù)出臺(tái)了財(cái)政扶持政策,有效確保試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加,幫助試點(diǎn)企業(yè)在新老稅制轉(zhuǎn)換過程中實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡,調(diào)動(dòng)試點(diǎn)企業(yè)參與改革試點(diǎn)的積極性,順利推進(jìn)“營改增”改革試點(diǎn)。
  八、需要說明的問題
  (一)如何認(rèn)識營業(yè)稅與增值稅稅率和稅負(fù)的關(guān)系?
  營業(yè)稅與增值稅計(jì)稅原理不同,營業(yè)稅是以營業(yè)收入和稅率計(jì)算應(yīng)繳稅額,與成本高低和固定資產(chǎn)購置多少?zèng)]有關(guān)系;增值稅是對增值額進(jìn)行征稅的,增值稅的多少不僅與銷售額(不含稅)和稅率有關(guān),還與納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān),稅率相同情況下,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多,繳納的增值稅越少。因此,“營改增”后不能簡單的以稅率的變化來衡量稅負(fù)的增減。
  (二)如何正確看待稅負(fù)問題?
增值稅是間接稅,理論上講應(yīng)由消費(fèi)者負(fù)擔(dān),企業(yè)只是代收代付,嚴(yán)格講沒有企業(yè)負(fù)擔(dān)問題。增值稅稅負(fù)變化一定要結(jié)合企業(yè)的收入、成本、利潤等變化來綜合分析,不能就稅負(fù)論稅負(fù)。“營改增”后,有的企業(yè)稅負(fù)可能增加了,但并不意味著企業(yè)經(jīng)營狀況惡化,由于可以為下游企業(yè)開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票,相應(yīng)增加了本企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模,利潤可能也隨之增加了;相反,有的企業(yè)稅負(fù)下降了,但并不意味經(jīng)營狀況變好。因此,不能單純看稅負(fù),要結(jié)合企業(yè)決策和經(jīng)營模式少受稅收影響、經(jīng)營狀況變化等因素來綜合分析。
 
來源:交通運(yùn)輸部網(wǎng)